建筑企業(yè)沒法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的稅收政策。
 

　　提醒：以上理解是錯誤的！建筑行業(yè)不屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，因此公司符合條件的研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除75%的稅收政策。

　　注意：目前只有負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，包括：

　　1、煙草制造業(yè)。

　　2.住宿和餐飲業(yè)。

　　3.批發(fā)和零售業(yè)。

　　4.房地產(chǎn)業(yè)。

　　5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

　　6.娛樂業(yè)。

　　7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

 

　　企業(yè)只要不在負(fù)面清單行業(yè)之內(nèi)，日常發(fā)生的活動都屬于適用加計(jì)扣除的活動。

　　提醒：以上理解是錯誤的！并非日常發(fā)生的活動都屬于適用加計(jì)扣除的活動。

　　注意：不適用加計(jì)扣除的活動包括：
 

　　1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

　　2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

　　4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

　　5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

　　7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)也允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的優(yōu)惠！
 

　　提醒：以上理解是錯誤的！公司的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，由于會計(jì)核算不健全，則研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除75%。

　　注意：只有查賬征收的企業(yè)，符合條件的研發(fā)費(fèi)用才允許加計(jì)扣除75%。

　　對研發(fā)支出未進(jìn)行單獨(dú)會計(jì)處理的企業(yè)也允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的優(yōu)惠！

　　提醒：以上理解是錯誤的！企業(yè)未按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求對研發(fā)支出進(jìn)行單獨(dú)會計(jì)處理， 對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用未按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，也沒有準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，不允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的優(yōu)惠！

　　注意：企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”二級科目，根據(jù)核算要求可以自行設(shè)立三級及以下科目等，按照研發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類分別歸集核算。
 

　　1、費(fèi)用化支出的核算，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時：

　　借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

　　貸：現(xiàn)金、銀行存款、原材料等

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出

　　借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用

　　貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

　　2、資本化支出的核算，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時：

　　借：研發(fā)支出-資本化支出

　　貸：現(xiàn)金、銀行存款、原材料等

　　形成資產(chǎn)時：

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出-資本化支出

　　季度預(yù)繳所得稅時也能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的優(yōu)惠！
 

　　提醒：以上理解是錯誤的！

　　注意：季度預(yù)繳所得稅時不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于年度匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目。

　　虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的優(yōu)惠！
 

　　提醒：以上理解是錯誤的！

　　注意：盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的優(yōu)惠。

　　失敗的研發(fā)活動不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的優(yōu)惠！
 

　　提醒：以上理解是錯誤的！

　　注意：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

　　自主研發(fā)的需事先通過科技部門鑒定或立項(xiàng)，還有需要先到稅務(wù)部門備案后才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的優(yōu)惠！
 

　　提醒：以上理解是錯誤的！自主研發(fā)無需事先通過科技部門鑒定或立項(xiàng)。

　　注意：國家稅務(wù)總局公告2018年第23號發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。

　　企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行的不同研發(fā)項(xiàng)目可以匯總核算嗎？
 

　　【案例】

　　某企業(yè)2019年有甲乙兩個自主研發(fā)項(xiàng)目，均符合研發(fā)活動加計(jì)扣除規(guī)定。甲項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用50萬元，其中研發(fā)費(fèi)用中的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元；乙項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用50萬元，其中研發(fā)費(fèi)用中的其他相關(guān)費(fèi)用為3萬元。

　　財(cái)務(wù)人員在計(jì)算其他費(fèi)用的加計(jì)扣除扣除限額時，將甲乙項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)合并計(jì)算：

　　其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除限額=（50+50）×10%÷（1-10%）=11.11（萬元）

　　其他費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額=8+5=13（萬元），超過加計(jì)扣除限額

　　2019年企業(yè)所得稅匯算時，允許加計(jì)扣除額=（50+50-11.11）×75%=66.67（萬元）
 

　　【分析】

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：其他相關(guān)費(fèi)用限額=（人員人工費(fèi)用+直接投入費(fèi)用+折舊費(fèi)用+無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用+新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)）×10%÷（1-10%）。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第六條規(guī)定：其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）第一條規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
 

　　【解答】

　　按照以上文件規(guī)定，應(yīng)該分項(xiàng)目計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用的限額。

　　（1）甲項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=（50-8）×10%÷（1-10%）=4.67（萬元）

　　因?yàn)榧醉?xiàng)目實(shí)際發(fā)生數(shù)大于扣除限額，所以甲可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=（50-8+4.67）×75%=35（萬元）

　?。?）乙項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=（50-3）×10%÷（1-10%）=5.22（萬元）

　　因?yàn)橐翼?xiàng)目實(shí)際發(fā)生數(shù)小于扣除限額，所以乙可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=50×75%=37.5（萬元）

　?。?）該企業(yè)2019年可以享受的加計(jì)扣除額=（35+37.5）=72.5（萬元）